2023年，天津市财政局、天津市会计学会开展了优秀会计案例征集活动，共收到案例38个，经评审专家组评定，其中28个案例被评为2023年优秀会计案例，并被纳入我市优秀会计案例库。关于这些案例的系列宣传工作正在进行。读者可通过本会公众号“优秀案例”栏目进行了解。

  后期我们将通过更加多样化的形式开展案例宣传，欢迎感兴趣的案例作者积极与我们联系。

  摘 要2022年全路完成固定资产投资7109亿元，建成新线年底，***铁路营业里程达15.5万公里，其中高铁4.2万公里，西部地区铁路营业里程6.1万公里；2023年，全路预计投产新线公里。中国慢慢的变成了世界上高速铁路在建***规模、运营里程***长、开行高铁列车数量***、高铁技术体系***完整、商业运营速度***快、管理经验和运营场景***为丰富的***。本案例通过选择项目管理工具，基于项目全生命周期对铁路建设项目进行全生命周期财务管理，不仅能有效控制铁路基本建设的投资所需成本，而且有助于降低运营及维护费用，实现建设项目生命周期价值***化，提升铁路建设管理上的水准，打造中国高铁名片，助力中国高铁走向世界。

  中国铁路北京局集团有限公司天津工程建设项目管理部属中国铁路北京局集团有限公司专业建设项目管理机构，现员65人，下设工程部、计财部、物质部、征拆部、综合部、安质部，负责北京局集团公司管内建设项目管理及代建路外建设工程等，现承担代建京唐城际铁路、新建天津机场线工程、京哈线通县至北戴河段自动闭塞改造、代建津潍高铁天津枢纽等工程。

  中国铁路经过***近十几年的建设发展取得举世瞩目的成绩，铁路基础实施建设起到了重要的作用，在铁路快速地发展过程中建设项目管理尤其是财务管理还存在项目设计深度不够，设计变更增加，投资所需成本超概算，建筑设计企业管理费超支、地方资金不到位、资金超拨、竣工决算不及时、资产交付不及时、项目后评价跟进不及时情况。

  “交通强国，铁路先行”就是要建成现代化铁路强国。交通强国铁路先行对铁路建设标准提出更高要求，要实现铁路建设高质量、高标准发展，必须贯彻新发展理念，做好铁路投资控制，提升建设项目管理上的水准，以项目全生命周期视角全过程掌握建设项目整个建设期内的工程建设、安全质量、投资支出、资金到位、变更设计、价款结算等，将财务管理融入建设管理全过程中，才能实现工程价值***化，真正发挥建设项目财务管理的职能作用。

  （一）应用相关管理会计工具方法的目标运用项目管理工具对铁路建设项目进行全生命周期财务管理，控制铁路建设项目投资所需成本，降低运营及维护费用，实现建设项目生命周期价值***化，提升铁路建设管理上的水准。（二）应用相关管理会计工具方法的总体思路

  基于项目全生命周期不同的管理阶段选用适合的管理工具，运用项目管理成本效益法、价值工程法、挣值法管理会计工具优化设计的具体方案、变更设计、控制工程进度，做好过程控制，控制项目投资所需成本，实现工程价值***化。

  项目管理中有成本效益法、挣值法、价值工程法三种管理会计工具。项目管理成本效益法普适性较强，是衡量项目方案决策可行性基本依据，是铁路基建项目前期可行性研究以及实施阶段设计的具体方案变更重要管理工具。选择成本效益法可以有明显效果地的避免投资超批复要求。在项目实施阶段通过运用挣值法分析项目成本、进度、绩效偏差，并预测未来趋势，实时动态纠正偏差，达到控制项目投资所需成本目的。价值工程法应用于项目前期方案的选择以及项目实施阶段变更设计的具体方案的选择。

  基于项目全生命周期的财务管理，通过选择正真适合的管理会计工具不是以控制工程投资所需成本***为目标，而是基于项目全生命周期工程价值***化为目标导向，***限度地考虑资产运营寿命、养护、维护成本选择工程***设计的具体方案和工程变更方案。

  天津工程项目管理部属中国铁路北京局集团有限公司专业建设项目管理机构，现员65人，下设工程部、计财部、物质部、征拆部、综合部、安质部。计财部牵头，其他部门配合对各建设项目进行全过程财务管理。

  天津项目管理部内设计划财务部，负责建设项目工程投资控制。计财部设预算管理岗、验工计价及工程统计岗、合同管理岗、资金管理岗、成本核算管理岗等管理岗位负责项目管理投资控制。其他部门主管工程师按专业分工专业负责的原则配合计财部进行全寿命周期的财务管理工作。

  1.执行项目预算管理。铁路建设项目投资以估算概算预算结算决算的原则进行预算控制。立项决策阶段实行项目投资估算，设计招标阶段实行初设概算、施工图预算，项目实施阶段根据年度资本预算分标段按合同控制预算，项目结束阶段根据批复概算、合同价款进行工程结算，清理概算批复后办理工程完工决算，根据竣工决算办理资产移交。

  项目实施阶段，根据项目批复的施工组织计划安排各年资本预算，根据集团公司批复的年度资本预算分劈到项目各标段，各标段根据项目部批复的资本预算分解到每个月，各级层层分解。项目管理单位根据概算批复按年度安排建筑设计企业管理费支出及甲方另外的费用支出。运用挣值法管理会计工具进行工程进度管理，通过挣值管理，应用挣值法将项目投资预算分劈至各年度，同时结合项目施工组织计划和铁路总公司下达的年资本预算，将计划分解至各标段，按月、季度对进度、投资进行评价，当出现偏差时及时作出调整，推进项目按期有序进行。成本、进度偏差大于0时，成本节约，进度提前；等于0时表明成本、进度按计划进行；小于0时，成本超支进度滞后。成本、进度绩效指数大于1时表示，成本控制低于预算费用、进度提前；等于1时，表明成本、进度控制符合预期；小于1时成本高于预算费用、进度滞后。挣值情况表以2022年代建京唐铁路***季度完成情况为例，详见表1。项目实施中工程部、计财部根据挣值情况表及投资台账，对照施工图、验工计价表分析未完工程工作量，及时作出调整施工计划，保证投资进度和投资完成。

  注：挣值=已完工程量*预算成本单价；计划成本=计划工程量*预算成本单价；实际成本=已完工作实际成本；成本偏差=挣值-实际成本；进度偏差=挣值-计划成本；成本绩效指数=挣值/实际成本；进度绩效指数=挣值/计划成本

  2.项目执行成本控制。建设工程建设项目管理三大目标为质量、成本、进度，其中成本管理目标也是建设财务管理主要管理内容，建设项目投资所需成本控制贯穿整个项目生命周期。

  项目前期投资控制。设计阶段对整个建设项目投资控制具有关键性作用，设计对整个项目投的影响达到75%以上，因此建筑设计企业要加强项目初期对设计的审查和管理工作。项目前期建筑设计企业提前介入参与项目方案的比选和优化，运用成本效益法，比较不同方案，以工程价值***化为目标选择***方案，同时也加强和设计单位沟通，对设计单位设计深度提出具体要求。

  项目实施阶段投资控制。（1） 合同管理控制。利用系统软件对合同全过程管理控制（如图2），按照招投标条例管理要求开展招标工作和合同签订，做好合同签订审查工作，聘请律师对合同内容做审查，对合同风险采取事前控制。计财部建立合同管理台账，台账融合了合同基本情况、验工计价、发票、资金支付、印花税、质保金等主要信息，并利用超连接技术储存电子资料，动态掌握合同执行情况。涉及重大变更的经批准后签订补充协议，并收集好纪要、上级批复、变更单、索赔等资料，保证资料齐全，有据可依，防止出现迟迟不能办理末次验工计价和价款结算的情况。

  （2）验工计价控制。落实计价管理责任，突出强调监理和专业工程师在验工环节的责任。验工数量做到层层把控，强调监理现场确认责任，要求专业监理在每个分部分项工程、每个工点的详细工程量全部签字，总监理工程师进行全面把关、复核，建设单位专业工程师对验工数量进行抽查复核。开展定期不定期进行现场检查，通过施工日志、监理日志核对，现场记录、工程形象进度的对比，同时通过验工数量与调度日报定期比对，进一步核实监理签认验工数量，确认是否存在超验、虚验和预验的情况，保证了验工计价的线）变更设计控制。把设计变更控制在工程实施阶段初期，以提高项目造价控制的可预见性，掌握主动，尤其对影响工程造价的重大设计变更，更要用先算账后变更的办法解决，运用成本效益法、价值工程发优选变更方案，使工程造价得到有效控制。变更设计坚持“先批准、后实施，先设计、后施工”的原则，按规定程序办理变更设计。在项目实施中，工程部组织设计单位、监理单位、施工单位现场实地查看，并组织变更设计审查，分析变更原因，明确变更责任主体，按规定上报上级主管部门，批准后予以实施。对紧急情况下需要实施的工程报上级批准后，履行相关手续，工程部对现场的量审查记录，留存相关资料。通过招标方式引入第三方审价机构，对设计变更进行审核检查，重点审查方案是否合理、工程量是否正确，并建立奖励考核机制，对提出优化方案节省成本的建议进行奖励。

  3.规范项目会计核算。会计核算严格执行《基本建设项目建设成本规定》、《中国铁路总公司基本建设财务管理规定》文件要求，科学设置会计科目，规范会计核算。对基建项目单独设置账套，独立核算；运营账套核算更改、路外工程、代建工程管理费等业务，其他业务收入及成本设置辅助科目分别核算收入及成本；代建项目单独设置账套，代建管理费作为其他业务收入在运营账套核算。账套内会计科目设置在规范的基础上结合基建财务特点设置辅助核算科目，把竣工财务决算要求融入日常财务管理当中建立辅助账项目按概预算章节归集费用，实现与工程清单项目对应。成本核算中，严格控制成本真实性，对发票不全、超合同、超概算批复的内容禁止计列项目成本，杜绝虚列、挤占建设成本。

  资金管理包括建设资金的筹集、支付、监督。财务部门根据国铁集团下达的投资计划，结合建设项目施组，按照合同约定的付款时间，综合考虑各种因素，既保障需要，又控制沉淀闲置进行资金筹集。资金筹集按照先权益后债务性资金的原则。建设资金支付要履行“三重一大”决策程序和执行大额联签制度。大额建设资金的支付时，业务经办人员、合同管理员、计划人员、财务负责人、分管领导、单位负责人层层审查保证资金支付不超合同、不超预算、不超验工计价。项目管理部定期检查各参建单位资金使用情况，检查是不是真的存在违规占用、挪用建设项目资金，是否存在欠付农民工工资情况，对存在上述情况的单位采取停拨工程款措施督促整改到位。项目结算以验工计价为依据，按季度结算，末次验工计价后进行合同结算，项目初验前建设工程款支付按工程进度验工计价款的90%控制，严防超拨资金。

  图3 竣工决算分阶段流程图6.项目经济后评价。中国铁路快速地发展，近几年每年保持近8千亿投资规模，只有创建一套适合铁路建设项目系统的、科学的、客观的后评价体系才能不断地改进、提高建设项目管理上的水准，提高铁路资产效益。每一个建设项目结束后，项目部组织有关部门和外部评价机构对建设项目整个建设过程做多元化的分析和总结，判断项目是否取得预期效果，是否实现了项目规划达到的效益。同时通过项目后评价总结项目过程中的经验教训，建立支持信息和风险清单，为以后工程建设项目的决策、建设、管理提供参考和支持，提高铁路建设项目管理水平。

  1.提升人员素质。基于项目生命周期的财务管理设计的周期长、专业广，对人员的综合素养要求比较高。财务管理关键要靠人，要坚持贯彻项目管理人员配备标准化建设要求，提升人员专业水平。在建设项目管理过程种推进财务与业务的融合，财务专员主动参与到工程管理、合同管理、征地拆迁、招标管理等各阶段业务中，逐步的提升业务素质水平。。

  3.创新后评价机制。主要对项目的目标、实施工程、效益、影响和可持续行进行评价，运用科学、规范、系统的评价方法与指标，对已建成的铁路项目达到的实际效果与项目可研报告、初设文件及审批文件作对比分析，查找差距及原因，总结经验教训、提出对应对策建议，并反馈到项目参与各方，形成良性项目决策机制。